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7個行業(yè)納入全額退還增值稅留抵稅額范圍,如何判斷企業(yè)是否符合條件?

發(fā)布時間:2022-06-10

  近日,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(財政部?稅務(wù)總局公告2022年第21號,以下稱21號公告),明確將批發(fā)和零售業(yè)等7個行業(yè)納入全額退還增值稅留抵稅額范圍。新政策實(shí)施后,如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍?存量留抵稅額如何確定?增量留抵稅額如何確定?快來一起學(xué)習(xí)吧。

1.制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴(kuò)圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍?


制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍擴(kuò)大至批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后,形成制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。按照21號公告的規(guī)定,制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè),是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。
需要說明的是,如果一個納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù),以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比,從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。舉例說明:某納稅人2021年7月至2022年6月期間共取得增值稅銷售額1000萬元,其中:生產(chǎn)并銷售機(jī)器設(shè)備銷售額300萬元,外購并批發(fā)辦公用品銷售額200萬元,租賃設(shè)備銷售額250萬元,提供文化服務(wù)銷售額150萬元,提供建筑服務(wù)銷售額100萬元。該納稅人2021年7月至2022年6月期間發(fā)生的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)銷售額占比為65%[=(300+200+150)÷1000×100%]。因此,該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。

2.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定?

  

納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額,繼續(xù)按照14號公告的規(guī)定執(zhí)行,具體區(qū)分以下情形確定:


 ?。ㄒ唬┘{稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。


 ?。ǘ┘{稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。

舉例說明:某大型餐飲企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為1500萬元,此前未獲得存量留抵退稅。2022年7月納稅申報期申請一次性存量留抵退稅時,如果當(dāng)期期末留抵稅額為2000萬元,該納稅人的存量留抵稅額為1500萬元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為1000萬元,該納稅人的存量留抵稅額為1000萬元。該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅后,將再無存量留抵稅額。

  

3.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定


  制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額,繼續(xù)按照14號公告的規(guī)定執(zhí)行,具體區(qū)分以下情形確定:


 ?。ㄒ唬┘{稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。


 ?。ǘ┘{稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

舉例說明:某大型零售企業(yè)納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為800萬元,2022年7月31日的期末留抵稅額為1000萬元,在8月納稅申報期申請?jiān)隽苛舻滞硕悤r,如果此前未獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為200(=1000-800)萬元;如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為1000萬元。


4.納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時如何確定其行業(yè)歸屬?


21號公告明確,按照14號公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)時,納稅人的行業(yè)歸屬,根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動確定行業(yè)歸屬的原則,以上一會計(jì)年度從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。
舉例說明:某混業(yè)經(jīng)營納稅人2022年7月申請辦理留抵退稅,其上一會計(jì)年度(2021年1月1日至2021年12月31日)增值稅銷售額500萬元,其中,提供建筑服務(wù)銷售額200萬元,提供工程設(shè)備租賃服務(wù)銷售額150萬元,外購并銷售建筑材料等貨物銷售額150萬元。該納稅人“建筑業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為40%;“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%;“批發(fā)和零售業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%。因其“建筑業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的銷售額占比最高,在適用小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)時,應(yīng)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)規(guī)定的建筑業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)判斷該企業(yè)是否為小微企業(yè)。



來源:國家稅務(wù)總局


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