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所得稅匯算清繳中，“營業外支出”中的常見風險需注意

發布時間：2022-04-27

一、資產損失

資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）的規定，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

同時，企業應當按照《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）有關規定，完整保存資產損失相關資料，并保證資料的真實性、合法性。

提示

企業當年發生資產損失稅前扣除項目及納稅調整項目的，應在《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》填報資產損失的會計處理、稅收規定，以及納稅調整情況。

二、公益性捐贈

公益性捐贈，是指企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈。

公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受捐贈時，應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門監（印）制的公益事業捐贈票據，并加蓋本單位的印章。企業或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據備查。除另有規定外，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

提示

企業當年發生捐贈支出（含捐贈支出結轉）的，應在《A105070捐贈支出及納稅調整明細表》填報捐贈支出的會計處理、稅收規定的稅前扣除額、捐贈支出結轉額以及納稅調整情況。

三、稅收滯納金、罰款、罰金等

稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。

稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，對補征的稅款按日加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅前扣除。

提示

企業當年發生上述支出的，應在《A105000納稅調整項目明細表》第19行次、20行次、30行次分別填報上述支出的會計處理、稅務處理以及納稅調整情況。

來源：上海稅務中國稅務報|綜合編輯

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